El programa de trabajo para el área de Inmovilizado Material debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos Generales:
a) Revisión y actualización
de procedimientos contables
y de control interno en este área.
b) Resumen
de puntos
fuertes y débiles
para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoría aplicables.
c)
Resumen de sugerencias
o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con
la Dirección de la entidad.
2. Aspectos Específicos
(Relativos a la Propiedad y Comparabilidad de la información):
a) Verificación
de la existencia
de gravámenes de importancia que puedan existir sobre estos activos
b)
Obtención del certificado del Registro de la Propiedad y relacionar estos procedimientos
con el resultado del examen en otras áreas de trabajo
(préstamos y créditos, proveedores y acreedores,
confirmaciones bancarias, etc.)
c)
En el caso de una primera auditoría se debe obtener el
detalle del inmovilizado material y de la amortización
acumulada. En el caso de una auditoría anual se debe obtener
y revisar el análisis
de los cambios del ejercicio para cada una de las cuentas componentes
del inmovilizado material y sus correspondientes amortizaciones.
Dicho análisis incluye la información relativa:
-Cambios en el coste (del saldo inicial saldo final mediante
las adiciones, bajas o
retiros que se hayan producido); -Cambios en la depreciación,
agotamiento y amortización correspondientes (de la depreciación
acumulada inicial a la final mediante la depreciación
del ejercicio y menos las deducciones en la depreciación
acumulada de las partidas dadas de baja o vendidas).
d)
Comparación
de los saldos iniciales y finales con el Mayor, después de probar aritméticamente
el análisis obtenido.
e) Verificación que la suma de los registros auxiliares de
inmovilizado coinciden
con los
totales del Mayor, expuesto al análisis anteriormente
citado, investigando las diferencias que pudieran existir.
3. Aspectos Específicos
(Relativos a Adiciones de Inmovilizado):
a)
Obtención de un resumen de las órdenes de trabajo de construcción, en forma de análisis, durante
el período sujeto a auditoría. Este detalle va
a mostrar para cada orden de trabajo su saldo inicial, el detalle
de las adiciones menos las transferencias a otras cuentas de
activo, y como resultado de ello, el saldo final.
b)
Comprobación que los totales de todas las órdenes de trabajo
en construcción, no cerradas al principio y al final del año, están de acuerdo
con los saldos de la cuenta de "Inmovilizado en Curso"
que se han indicado en la hoja resumen del punto a. Registro
de la Propiedad y relacionar estos procedimientos con el resultado
del examen en otras áreas de trabajo (préstamos
y créditos, proveedores y acreedores, confirmaciones bancarias,
etc.)
c) Revisión de la naturaleza de cada
orden de trabajo de construcción y determinación de si se trata
de partidas debidamente capitalizables y si el coste de las adiciones
fue transferido a las cuentas de activo que corresponda.
d) Comentar con el personal responsable
las causas
de cualquier diferencia importante entre el coste estimado y el coste
real de cada obra.
e) Selección, del resumen de órdenes
de trabajo en construcción, las órdenes que tengan un
coste estimado superior a una cifra considerada por el propio
a auditor de acuerdo a sus criterios. De cada una de esas órdenes,
se debe realizar
el siguiente trabajo:
-Preparar un análisis
de las adiciones.
-Comparar el coste estimado
y la descripción de los trabajos con autorizaciones del
Consejo de Admon.
-Examinar contratos o certificaciones
de obra de los contratistas.
-Examinar facturas
de proveedores y otros documentos de compras superiores a determinado
importe.
-Comprobar las imputaciones de materiales
y determinar si la naturaleza e importes son razonables.
-Comprobar cargos de mano de obra con partes de trabajo
y su valoración con respecto a las nominas.
-Comprobar
la imputación de los gastos indirectos, determinando si
son adecuadamente capitalizables.
- Inspección
física del elemto final construido.
- Correcta
contabilización.
f) Obtención de
un detalle
de las adiciones a las demás cuentas de inmovilizado y comprobar las transferencias
de construcciones en curso, así como determinar si las
compras son apropiadas y son capitalizables. Así, de las
transacciones de compra seleccionadas se deben comprobar aspectos
como la existencia de presupuestos para ese activo, la autorización
de la compra, el pedido de compra debidamente cumplimentado,
los comprobantes de recepción del elemento, factura del
proveedor, correcta autorización del pago (con el documento
que evidencie el desembolso), presencia física del mismo
y correcta contabilización.
g) Determinar si los
importes de las adiciones incluyen gastos financieros capitalizables o
no.
h) Analisis de la cuenta "Gastos de Reparación
y Mantenimiento" con objeto de determinar si se han contabilizado
como gastos partidas que deberían haberse capitalizado.
i)
Inspección física de la fabrica y demás
instalaciones,
con el objeto de comprobar visualmente las adiciones más
importantesl el buen estado (o posible obsolescencia) de los
elementos de Inmovilizado y su normal funcionamiento.
4. Aspectos Específicos (Relativos
a Retiros de Inmovilizado):
a) Obtención de un detalle,
para el periodo sujeto a auditoría, de los retiros y ventas de elementos de Inmovilizado, señalando: -Una completa descripción
del mismo (Fecha de compra, precio de adquisición y comprador),
-Datos sobre el retiro del mismo (Fecha de retiro, Amortización
acumulada, Ingreso obtenido en la venta y Resultado neto de la
operación).
b) Comprobación que los costes originales
fueron eliminados de las cuentas.
c) Verificación
de la eliminación de la amortización acumulada
de los activos retirados.
d) Comprobación
sobre la posible existencia de retiros no contablizados.
e) Comprobación de la adecuada contabilización
de los resultados netos de los retiros (plusvalías o minusvalías).
5. Amortización:
a) Obtención
de un resumen, para el periodo sujeto a auditoría,
de la siguiente información: -Saldo inicial; -Dotación de
amortización durante el periodo; -Retiros; -Saldo final
de cada cuenta de inmovilizado; -Porcentajes de amortización
para cada clase de activo.
b) Realización
de un cálculo
global de las dotaciones
de amortización y compararlo, investigando las diferencias,
con el realizado por la empresa y con el importe de P y G. c) Comprobación de porcentajes de amortización
con la vida útil de los elementos
6. Revalorizaciones
y Regularizaciones:
a) Obtención
de información
y documentación soporte
de los cálculos de la revalorizaciones y regularizaciones
contabilizadas y verificar si corresponden a regularizaciones
legales y cumplen los requisitos legalmente establecidos.
7. Información a
incluir en la Memoria.
a) Revisión de toda aquella información
que se va a desglosar en la memoria
referente al Inmovilizado Material.
8. Conclusiones
y Revisión:
a)
Redactar un breve
memorándum general sobre
el trabajo realizado y los principales problemas detectados;
concluyendo sobre el trabajo realizado, así
como sobre la fiabilidad que merecen las transacciones y registros
del inmovilizado material.
b) Revisar el trabajo por la persona última
responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisión
existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno
observados para discutir con los responsables de la compañía
a efectos de inclusión en el informe de control interno.
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