El IVA es un tributo regulado
en la Ley 37/1992, que grava el consumo, las entregas de bienes
y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales,
así como las importaciones de bienes. La ley anterior,
ha sido modificada parcialmente por la Ley 41/1994.
Esquema contable:
A) Contabilización de facturas en un trimestre
Facturas de Ingresos
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I+IVAr |
Entrada de dinero o derecho de
cobro |
a |
(Cuentas del grupo
7)
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido |
I
IVAr |
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Facturas de Gastos
|
G
IVAs |
(Cuentas del grupo 6)
(472)
Hacienda Pública, IVA soportado |
a |
Salida de dinero
u obligación de pago |
G+IVAs |
|
B) Liquidación trimestral del IVA
Liquidación positiva
|
 |
Entrada de dinero o derecho de
cobro |
a |
(Cuentas del grupo
7)
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido |
I
IVAr |
|
Liquidación negativa
|
|
crédito |
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido
(4700) Hacienda Pública,
deudor por IVA |
a |
(472) Hacienda
Pública, IVA soportado |
 |
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C) Tratamiento anual del IVA
Si a finales de un año
natural la empresa sigue manteniendo un crédito por liquidaciones
de IVA, ésta puede optar por:
I) Solicitar su devolución en
efectivo a la Hacienda Pública, ó
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(572) Bancos e instituciones
de crédito c/c,vista, pesetas |
a |
(4700) Hacienda
Pública, deudor por IVA |
|
|
II) Mantener dicho crédito para
compensar futuras deudas por liquidaciones de IVA de años
posteriores.
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(4750) Hacienda Pública,
acreedor por IVA |
a |
(4700) Hacienda
Pública, deudor por IVA |
|
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A) Valoración de los créditos comerciales
Norma de Valoración
nº 12 del PGC
Los clientes y deudores por
operaciones de tráfico figurarán en el balance
por su valor
nominal.
Los intereses incorporados
al nominal de los créditos con vencimiento superior a
un año, se registrarán en balance como Ingresos a distribuir
en varios ejercicios,
y se imputarán anualmente a resultados de acuerdo a un
plan financiero.
B) Valoración de los créditos no
comerciales
Norma de Valoración
nº 9 del PGC
Los deudores figurarán
en el balance por el importe entregado.
La diferencia entre el importe
entregado y el nominal del crédito se refleja como un
crédito por intereses en el activo de balance. Este crédito
se imputará como ingresos por intereses en el ejercicio en el que se devenguen.
C) Ejemplos de valoración
Ejemplo 1
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 Se pide:
Identificar el tipo de cuenta
a cobrar que se generan en la empresa "ASUNCION, SL",
que se dedica a la venta al por mayor de vino embotellado, con
las siguientes operaciones:
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Cliente |
Deudor |
|
Crédito
concedido por TABERNAS, SA en la venta de 100.000 botellas de
vino tinto |
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Derecho de cobro de
una bonificación por contratación de un trabajador
con minusvalía |
|
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|
Crédito a favor
de "ASUNCION, SA" en el pago fraccionado del impuesto
de sociedades |
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Crédito concedido
al Sr. Rodriguez en la venta de 5 botellas de clarete del año
85 |
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Ejemplo 2
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Se pide:
Contabilizar las liquidaciones
de IVA y su ingreso en Hacienda Pública de los cuatro
trimestres de 1.9X0 de la empresa "SOLERA, SA" sabiendo
que:
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31-III-X0 |
30 -VI-X0 |
30-IX-X0 |
31-XII-X0 |
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Total IVA repercutido |
500.000 |
360.000 |
550.000 |
256.000 |
|
Total IVA soportado |
450.000 |
300.000 |
600.000 |
200.000 |
INFORMACION ADICIONAL.
A 31 de diciembre de 1.9X(-1)
en el balance de situación figuran 150.000 pts en la cuenta
(4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA. |
A) Concepto y métodos
Tanto en la
Norma 9ª como en la Norma 12ª del PGC se indica que
la empresa debe realizar las oportunas correcciones valorativas
de acuerdo al riesgo de que existan posibles
insolvencias y falta de atención
del cobro de los clientes y deudores por operaciones de tráfico.
Métodos
de calculo para determinar las posibles insolvencias
I) Estimación
global
|
Al cierre del ejercicio |
Estimación de posibles insolvencias aplicando
al cierre del ejercicio un porcentaje sobre el total de créditos
por operaciones de tráfico pendientes de cobro a 31 de
diciembre |
|
Al cierre del
ejercicio |
Eliminación de la provisión dotada en el
ejercicio anterior para dotar una nueva provisión |
II) Estimación
individualizada
|
Durante el ejercicio |
Dotación
de
provisión por cliente o conjunto homogéneo de ellos
cuando se aprecie riesgo de insolvencias, sin necesidad de esperar
al cierre del año |
|
Durante el ejercicio |
Desdotación de provisión
por cliente o conjunto homogéneo de ellos cuando desaparezca
el riesgo de insolvencias, sin necesidad de esperar al cierre
del año |
B) Contabilización
I) Dotación de
una provisión
|
|
(435) Clientes de dudoso cobro |
a |
(430) Clientes |
|
|
|
|
(694) Dotación a la provisión
por insolvencias de tráfico |
a |
(490) Provisión
para insolvencias de tráfico
ó
similares |
|
|
II) Desdotación
de una provisión
1) Porque desaparece
el riesgo de incobrabilidad
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(430) Clientes
ó
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c
vista, pesetas |
a |
(435) Clientes
de dudoso cobro |
|
|
|
|
(490) Provisión para insolvencias
de tráfico |
a |
(794) Provisión
para insolvencias de tráfico aplicada |
|
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2) Porque el crédito
es definitivamente incobrable
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(650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables |
a |
(435) Clientes
de dudoso cobro |
|
|
|
|
(490) Provisión para insolvencias
de tráfico |
a |
(794) Provisión
para insolvencias de tráfico aplicada |
|
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C) Ejemplos
Ejemplo 1
Contabilización de
derechos corrientes de cobro y correcciones valorativas
El departamento de finanzas
de la empresa "LOOK, SL" solicita criterio para el
tratamiento contable de la siguiente operación:
- El dia 10 noviembre se venden
con un plazo de cobro de 90 días 2.100.000 pts de mercaderías
a la entidad "MEJUTO, SAL".
- El 30 de noviembre "MEJUTO,
SAL" tiene problemas de liquidez y ante posible incobrabilidad,
"LOOK, SA" dota una provisión por insolvencias
según el método individualizado. A 31 de diciembre
el crédito es definitivamente incobrable.
|
Se pide:
Proporcionar a la empresa "LOOK,
SL" el asesoramiento solicitado. El tipo de IVA es el 16%. |
Ejemplo 2
Contabilización de
derechos corrientes de cobro y correcciones valorativas
La empresa "PRIMA FACE,
SA" tiene dos tipos de clientes: aquellos con los que realiza
operaciones de más de 500.000 pts. y a los que factura
menos de 500.000 pts. Para los primeros se decide llevar un método
de cálculo de provisión por insolvencias individualizado,
mientras que para el resto se aplica un método global
1) El dia 5 de octubre se venden 1.500.000
pts de mercaderías a la entidad "LIQUIDITY, SL"
con aplazamiento de cobro a 120 días.
La empresa "LIQUIDITY,
SL" presenta un expediente de regulación de empleo
el 20 de octubre del mismo año, y "PRIMA FACE, SA"
opta por dotar la oportuna provisión. No obstante, a 15
de diciembre el deudor atiende el cobro del 50% del crédito
2) A 31 de diciembre "PRIMA FACE,
SA" registra un saldo pendiente de cobro por operaciones
de menos de 500.000 pts. de 3.500.000 pts, sobre los que se dota,
como en años anteriores, un 5% de provisión por
insolvencias.
El año anterior se dotó
una provisión por insolvencias siguiendo el método
global de 125.000 pts
|
Se pide:
Contabilizar la problemática
indicada. El tipo de IVA es el 16%. |
A) Concepto y descripción
Visión
contable
Los efectos
comerciales a cobrar son créditos concedidos a clientes
y deudores, materializados en un documento o letra de cambio
negociable frente a tercerosEn la operación hay tres sujetos
implicados:
1º El vendedor que, en
su momento, concedió el aplazamiento del cobro, al que
denominamos librador
2º El comprador que disfruta
del crédito concedido, al que nos referiremos como librado
3º Un tercero, que llamaremos
tomador
Básicamente,
por la letra de cambio el librador ordena al librado pagar a
una tercera persona (el tomador) una cantidad concreta de dinero
en lugar y fecha prefijados. Para la validez de este acuerdo
la letra de cambio tiene que estar aceptada, ésto es firmada
por el librado comprometiéndose a pagar dicha letra a
su vencimiento al tomador.
En la práctica
el librador suele coincidir con el tomador.
Con la letra
de cambio se pueden realizar diversas operaciones:
- Endosarla,
que supone el cambio de la propiedad de un efecto comercial
- Cobrarla
a su vencimiento, donde el deudor paga el crédito que
le fué concedido a su vencimiento
- Descontarla
por medio de una entidad financiera
- Cederla para
su gestión de cobro a una entidad financiera
B) Descuento de efectos comerciales
I) Concepto y descripción
gráfica
Operación
financiera donde el librador negocia la letra con un intermediario
financiero (entidad de crédito) para obtener la liquidez comprometida en el
crédito antes
del vencimiento.
Etapa 1ª:
El vendedor
formaliza con el comprador un crédito en un efecto comercial.
Etapa 2ª:
El librador
cede el efecto comercial a un intermediario financiero o tomador,
y a cambio el tomador proporciona al librador efectivo. Este
efectivo es menor al nominal del crédito, ya que el tomador
cobra el servicio de anticipar liquidez al librador como coste
de descuento:
donde:
· "N"
es el nominal del efecto comercial
· "n"
es el número de días que median desde el descuento
hasta el vencimiento
· "t"
es el tipo de descuento
Etapa 3ª:
El librado
atiende su deuda (nominal) al vencimiento del descuento
II) Contabilización
Etapa 1ª: Formalización
del crédito
|
|
N |
(4310) Efectos comerciales en
cartera |
a |
(430) Clientes |
N |
|
Etapa 2ª: Descuento de efectos
|
|
N |
(4311) Efectos comerciales descontados |
a |
(4310) Efectos
comerciales en cartera |
N |
|
|
|
N-D
D |
(572) Bancos e instituciones
de crédito c/c vista, pesetas
(664) Intereses
por descuento de efectos |
a |
(5208) Deudas
por efectos descontados |
N |
|
Etapa 3ª:
Al vencimiento. Dos posibilidades:
3.1 El librado atiende el efecto. Anulación
de la deuda:
|
|
N |
(5208) Deudas por efectos descontados |
a |
(5208) Deudas
por efectos descontados |
N |
|
3.2 El librado no atiende el efecto y
resulta impagado:
|
N
G |
(5208) Deudas por efectos descontados
(626) Servicios bancarios y similares |
a |
(572) Bancos e
instituciones de crédito c/c,vista, pesetas |
N+G |
|
|
|
N |
(4315) Efectos comerciales impagados |
a |
(4311) Efectos
comerciales descontados |
N |
|
C) Efectos comerciales impagados
Una vez se
ha reconocido un efecto como impagado, el librador puede encontrarse
con tres circunstancias:
I) Que a pesar de la
morosidad del librado, lo cobre cargándole al primero
los servicios bancarios de devolución, abonado por dicho
concepto en la cuenta (759) Intereses por servicios diversos
II) Que el librador renueve
el efecto con el librado, cargando en el nominal del mismo los
gastos por servicios bancarios de devolución. Este nuevo
efecto puede ser motivo de una operación de descuento
III) Que resulte efectivamente
impagado, generándose unas pérdidas por el nominal
del efecto en el patrimonio del librador. Estas pérdidas
se reflejan en la cuenta (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables.
D) Cesión de gestión
del cobro
I) Concepto
Esta operación consiste
en entregar a empresas especializadas o a entidades de crédito
efectos comerciales para que sea gestionado su cobro a fecha
de vencimiento. En este caso, el tomador no anticipa el importe,
y sólo se limita a abonar en la cuenta bancaria del librador
el importe
cobrado cuando venza
el crédito.
Cuando el gestor es una entidad
de crédito el coste
que se cobra al librador se refleja en la cuenta (626) Servicios
bancarios y similares.
II) Contabilización
1) A la cesión del efecto comercial a su
gestión de cobro:
|
|
N |
(4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro |
a |
(4310) Efectos
comerciales en cartera |
N |
|
2) Al vencimiento del efecto:
2.1 El librado atiende el efecto:
|
G
 |
(572) Bancos e instituciones
de crédito c/c,vista, pesetas
(626) Servicios
bancarios y similares
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado |
a |
(4312) Efectos
comerciales en gestión de cobro |
N |
|
2.1 El librado no atiende a su deuda:
|
N
G
|
(4315) Efectos comerciales impagados
(626) Servicios bancarios y similares
(472)
Hacienda Pública, IVA soportado |
a |
(4312) Efectos
comerciales en gestión de cobro
(572) Bancos
e instituciones de crédito c/c,vista, pesetas |
N
 |
|
E) Ejemplo
Tratamiento contable del descuento
de efectos comerciales y su cesión a la gestión
de cobro
La empresa "ROYALTY, SA"
incurre a lo largo del año en curso en las siguientes
operaciones:
1º Vende el dia 1 de marzo
1.000.000 pts. de mercaderías a la entidad "JUANITO
HERMANOS, SL" con aplazamiento del cobro a 30 días,
que formaliza en una letra de cambio en la misma fecha, que inmediatamente
después descuenta en su banco.
2º Nuestra empresa tiene
en su poder un efecto contra "RODRIGUEZ BRODERS, SA"
por un nominal de 1.740.000 pts., que descuenta el 1 junio del
año en curso con vencimiento a 60 días.
3º El dia 30 de julio
formaliza un crédito comercial concedido a "PERES
& LOPES, SL" hace un año por 6.500.000 pts. y
con vencimiento el 30 de octubre . Este efecto se descuenta el
30 de septiembre.
Información adicional
- Llegado el vencimiento del
efecto contra "JUANITO HERMANOS, SL" el librado atiende
su pago.
Al vencimiento del efecto formalizado
con "RODRIGUEZ BRODERS, SA" resulta impagado en firme
a su vencimiento porque sus socios se han fugado a Brasil y ha
cesado la actividad.
El efecto formalizado con "PERES
& LOPES, SL" no es atendido a su vencimiento, por lo
que se decide renovarlo una vez acordado con el librado y se
cede a una entidad financiera para su gestión de cobro.
- Datos bancarios: Tipo anual
de descuento es 18%, Comisión bancaria en cada operación
con la entidad de crédito 500 pts. más IVA. Gastos
de protesto por la devolución de efectos: 1 por mil sobre
el nominal (exento de IVA).
|
Se pide:
Contabilización de las
operaciones indicadas. El tipo de IVA es el 16%. |
