Inversiones financieras

III Créditos no comerciales

1) Concepto. Visión contable.

Son derechos de cobro generados por la concesión de préstamos a terceros por medio de operaciones ajenas a la actividad ordinaria de la empresas, la cesión de fondos al personal y trabajadores en plantilla, así como la asignación de financiación a los compradores de elementos del inmovilizado, permitiéndoles aplazar el pago .

2) Cuentas para reflejar los créditos no comerciales. Propuesta del PGC

- Concedidos con un vencimiento de reembolso superior a un año:

• (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado,
• (254) Créditos a largo plazo al personal, y
• (252) Créditos a largo plazo

CASO PARTICULAR. Cuando entre el prestamista y prestatario existe relación de dominio: (244) Créditos a largo plazo a empresas del grupo y (245) Créditos a largo plazo a empresas asociadas.

- Concedidos con un vencimiento de reembolso inferior a un año:

• (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado,
• (544) Créditos a corto plazo al personal, y
• (542) Créditos a corto plazo.

CASO PARTICULAR. Cuando entre el prestamista y prestatario existe relación de dominio: (534) Créditos a corto plazo a empresas del grupo y (535) Créditos a corto plazo a empresas asociadas.

3) Valoración.Norma de Valoración nº 9 del PGC

Criterio general

Los créditos no comerciales se valoran según la norma 9ª del PGC, en la que se indica como criterio general registrarlos por el importe entregado.

En ocasiones el importe entregado no coincide con el valor nominal del crédito ya que existen, en la operación, intereses implícitos. Esta diferencia se computará como ingreso por intereses a su devengo, de acuerdo a un criterio financiero. Como contrapartida se generará un crédito por intereses en el activo del balance.

Aspectos particulares

En el caso concreto que el crédito se haya generado por la venta de un inmovilizado, el importe entregado estará formado por el precio de venta establecido en la operación, excluidos los intereses incorporados al nominal del crédito. Estos intereses son implícitos y, siguiendo el criterio general de valoración, se imputarán a resultados a su devengo, durante el tiempo de vida del crédito.

4) Correcciones valorativas

A) Pérdidas reversibles

Originadas porque existe riesgo de posibles insolvencias a la hora de hacer efectivo su reintegro a fecha de vencimiento o reembolso. En tal caso se dota una provisión. Contabilización:

Dotación de una provisión

	(697) Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo ó (699) Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo	a	Subgrupos 29 ó 59. Provisión para insolvencias de créditos........

Desdotación de una provisión

	Subgrupos 29 ó 59. Provisión para insolvencias de créditos........	a	(797) Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo ó (799) Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo

B) Pérdidas irreversibles

Aquellas generadas porque existe evidencias irrefutables de la incobrabilidad del crédito. Contabilización:

No existe provisión dotada

	(667) Pérdidas de créditos	a	Subgrupos 24 ó 25 ó 53 ó 54. Créditos a....

Existe provisión dotada

	Subgrupos 29 ó 59. Provisión para insolvencias de créditos........	a	Subgrupos 24 ó 25 ó 53 ó 54. Créditos a....

C) Ejemplo

Pérdidas reversibles e irreversibles de créditos no comerciales

La empresa"INSATISFACTION, SA" concede un préstamo a una filial el 1 de enero de 1.9X0 por 5.000.000 pts., que será reembolsado el 31 de diciembre de 1.9X1. Ocho meses después de la concesión, la entidad prestataria se encuentra con algunos conflictos laborales, por lo que INSATISFACTION considera el 20% del crédito de dificil cobro, decidiendo dotar la oportuna provisión.

A 15 de septiembre de 1.9X0 el prestamista consigue cobrar el 75% del crédito, siendo el resto definitivamente incobrable ante un inminente proceso de suspensión de pago.

Se pide: Contabilizar en la empresa "INSATISFACTION, SA" la operación descrita.