|
Lección Contabilidad Internacional |
La
normativa contable en Argentina
|
|
Citar como: Seltzer, JC (2001): "La normativa
contable en Argentina", [en línea] 5campus.com, Contabilidad
Internacional <http://www.5campus.com/leccion/contaarg> [y añadir
fecha consulta] |
En palabras del prestigioso profesor argentino Enrique
Fowler Newton las Normas contables son reglas para la tarea de preparar
información contable. Su existencia tiene que ver con la necesidad de que el
público obtenga información confiable y creíble.
Como mínimo, sobre la base de su alcance, es posible
clasificarlas en profesionales y
legales
Las primeras sirven de punto de referencia para los informes
de auditoría de EECC, constituyendo en un apéndice de las reglas que regulan
esta actividad profesional.
Las normas contables legales son las que obligatoriamente
deben aplicar los emisores de estados contable.
En virtud de la organización jurídico institucional de la
República Argentina la emisión de ambos tipos de normas se efectúa en el orden
local (provincial y no a nivel nación)
NORMAS
CONTABLES LEGALES.
Quienes son los Sujetos que quedan obligados por estas
normas dependerá del alcance jurisdiccional del Estado y la oficina publica que
la haya emitido.
Se encuentra normas legales, entre otras, en el código de
comercio, art.51 y 52 y otros.
Ley 19550 de sociedades comerciales artículos 62 a 65 y
otras
Ley 19742: de ajuste parcial por inflación
Ley 15885 de regulación de los fondos comunes de inversión.
Decreto 465/74 y ley 21695 de promoción forestal
ORGANISMOS:
INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA
Fiscaliza a las sociedades anónimas y en comandita por
acciones excepto las controladas por al Comisión Nacional de Valores)
domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires. , a las sociedades constituidas en
el extranjero,
las asociaciones civiles y las fundaciones.
IGJ en general
sus resoluciones van coincidiendo paulatinamente con las NCP.
Para las asociaciones civiles y fundaciones están vigente normas de 1947 anexo 6 normas
de la IGJ t.o. por resolución 6/80
COMISION
NACIONAL DE VALORES
Fiscaliza a
las sociedades fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta publica
de sus títulos valores.
Para
sociedades con cotización adopta las NCProfesionales con exclusión de practicas
alternativas
BANCO CENTRAL
DE LA REPUBLICA ARGENTINA.
Fiscaliza a
las entidades financieras y agentes de cambio.
Banco Central.
Tiene sus normas independientes de las profesionales.
SUPERINTENDENCIA
DE SEGUROS DE LA NACIÓN.
Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera
fuera su forma jurídica.
En los últimos
años viene modernizando el contenido de
sus normas contables, acercàndolas al de las normas contables profesionales.
INSTITUTO
NACIONAL DE ACION COOPERATIVA Y MUTUAL
A las
cooperativas Y Mutuales.
De acuerdo con
F.Newton en materia de normas contables este organismo no se ha adherido a los progresos en esta
materia y sus normas así lo demuestran.
Normas
contables aparecen en la Ley 20337 de cooperativas
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
En cada jurisdicción (provincia) existe un Consejo
profesional de Ciencias Económicas que se ocupa, en virtud de la ley nacional
que regula el ejercicio de las profesionales en ciencias económicas en todo el
país, de, entre otras tareas, mantener las matriculas profesionales, dictar
normas relativas al ejercicio de esas profesiones, etc.) Esa ley establece que
los profesionales en la emisión de dictámenes deberán aplicar las normas de
auditoría aprobadas por los organismos profesionales cuando ello sea pertinente".
Estos Consejo han forma donen 1973 la Federación argentina de Consejos
profesionales de Ciencias Económicas con, entre otros objetivos, el de dictar
normas técnico profesionales de aplicación obligatoria para aquellos graduados
que deban utilizar en el ejercicio de su profesión pautas definidas.
A partir de 1984 y en razón de cambios en la ley de
sociedades comerciales, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas creó en la órbita de su Centro de estudios científicos y
técnicos, para crear las normas contables profesionales.
En diciembre de 2000 se aprobó un nuevo cuerpo de estas
normas, las que, pasamos a describir sucintamente.
INFORMACIÓN
CONTABLE ÚTIL
Para lograrla
existen.
NORMAS a tener en cuenta:
Según
su origen
Hay
normas de carácter legal,
como
las que trae el CÓDIGO DE COMERCIO
y
la ley de sociedades comerciales.
Y también normas de carácter técnico profesional,
las llamadas RESOLUCIONES TÉCNICAS
que
elaboran los especialistas en
contabilidad (los Contadores Públicos) a través de
sus agrupaciones,
en este caso, la
FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE
CIENCIAS ECONÓMICAS.
Facpce@facpce.com.ar
INSTITUCIONES VINCULADAS
Ley
de Sociedades Comerciales
Comisión
Nacional de Valores
Banco
Central de la República Argentina
Instituto
Nacional de Acción Cooperativa y Mutuales
Inspección
General de Personas Jurídicas.
Consejo
profesional de ciencias económicas de la ciudad de Buenos Aires.
Cpcecf@cpcecf.org.ar
LAS
RESOLUCIONES TECNICAS
Se pueden
ordenar las resoluciones técnicas actualmente
en vigencia alrededor de la Resolución Técnica Nº 16
DEFINICIONES
BÀSICAS R.T. 16 REQUISITOS DE
LA
INFORMACIÓN
Cuestiones Generales (RT17)
Valuación
RT.18 y 5
Exposición
(RT8 .8, 9,
11)
Consolidación
(RT.4)
Conversión.
(RT.14)
Resolución
Técnica Nº16
Modelo
contable
Unidad de medida
¿En
qué se mide la riqueza?
R.T.6
Moneda
homogénea
Capital a
mantener
Capital financiero.
¿Qué
tiene que ocurrir para
considerar
que hay ganancias?
Criterios de Medición
Valores
corrientes/históricos
¿Cuál valoración se
aplica? RT- 17 y 18
R.T. 5 Valuación de
Inver- siones permanentes.
pertinencia
R.T.8 Normas generales
confiabilidad de
exposición.
sistematicidad
R.T.9 Normas para entes
comparabilidad
con
fines de lucro.
claridad
R.T.11 Normas para entes
sin
fines de lucro
R.T.5 Estados Consolidados
R-T-14 Conversión de Estados
Contables.
R.T.
7 : AUDITORIA
EXPOSICIÓN
RESOLUCIONES TÉCNICAS DE EXPOSICIÓN (Nº 8, 9 Y 11)
OBJETIVOS:
R.T.8 Definir las normas generales de presentación de
estados contables para uso de terceros.
R.T.9 Definir las normas particulares de presentación de
estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad
sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras y de
seguros.
R.T.11 Definir las normas particulares de presentación de
estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes sin fines de
lucro.
CARACTERÍSTICAS
PRINCIPALES:
1.
Los estados básicos son:
. el de situación
patrimonial o balance general
. el de resultados (o
Estado de recursos y gastos en los entes sin fines de lucro)
. el de evolución del
patrimonio neto
. el de flujo de efectivo
2.
Necesidad de información comparativa con los del ejercicio precedente
3. Requerimiento de
detalle del estado de resultados en cuanto a la apertura de operativos,
no operativos, extraordinarios y apertura según el origen (activos o pasivos)
de los resultados financieros, por tenencia y por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda. Los resultados de operaciones que se hayan
discontinuado se mostrarán por separado.
Indicaciones para proporcionar información por segmentos
ESTADOS
CONTABLES
Ejemplo
BALANCE
GENERAL AL...
|
A C T I V O |
P A S
I V O |
|
Caja y Bancos 30.000 Inversiones
5.000 Créditos
por Ventas
200.000 Otros créditos 15.000 Bienes de Cambio 80.000 330.000 Activo
No corriente Créditos por Ventas 40.000 Otros créditos 10.000 Bienes de Cambio 10.000 Inversiones 20.000 Bienes de Uso 120.000 215.000
Total 545.000 |
Pasivo
Corriente Cuentas por Pagar 160.000 Préstamos 70.000
Remuner.y C.Sociales 20.000 Cargas Fiscales 15.000 Dividendos 5.000 Anticipos de Clientes 5.000 Otros Pasivos 4.000 Previsiones 1.000 280.000 Pasivo
No orriente Préstamos 65.000 Total
del Pasivo
345.000 PATRIMONIO NETO Capital
Social
140.000 Reservas
20.000 Resultado
del Ejerc. 40.000 200.000 Total
545.000 |
|
|
|
CAMBIOS EN EL PODER
ADQUISITIVO DE LA MONEDA
RESOLUCIÓN
TÉCNICA Nº 6
OBJETIVO:
como cumplimentar la exigencia de
presentar los estados contables en moneda constante.
DEFINICIONES
PRINCIPALES:
1. Moneda constante significa moneda representativa de la
del cierre del ejercicio.
2. El método de reexpresión es independiente de los
criterios de valuación que se utilicen
3. Anticuaciòn de las partidas y uso de los índices de
precios al por mayor, nivel general.
4. Cálculo del “ Resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda” RECPAM/ R.E.I. en forma independiente (a través
de la evolución de cada uno de los
rubros monetarios activos y pasivos)
VER: SELTZER,
J.C.: "Contar con Habilidad" Ed.Buyatti, 1995.‑Pág.137 y ss.
RECPAM/REI
Cambios en el valor RESULTADOS POR TENENCIA
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL RT. 5
OBJETIVOS
Para el Estado Patrimonial es el resultante de aplicar, al
Patrimonio neto de la sociedad emisora, la proporción de la tenencia en
acciones ordinarias que corresponde a la empresa inversor
ES OBLIGATORIO: para sociedades controladas y
subsidiarias (cuando se posee más del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta.)
ES OPTATIVO para sociedades vinculadas,
donde se ejerza sólo influencia
(norma más apropiada) significativa en las decisiones:
CARACTERISTICAS PRINCIPALES
Define la metodología.
Establece las pautas para evaluar la “influencia
signiticativa”
Señala los requisitos para la aplicación del método;
Que los Estados contables de la emisora estén preparados de
acuerdo con normas contables similares que la controlante.
Que las fechas de cierre de ambas sociedades coincidan.
Que
se practiquen los ajustes necesarios
Identifica los diferentes momentos de la operatoria y
regla su registración:
·
el de la compra
·
durante la tenencia
·
al momento de la
venta
·
cambios en el método
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS RT.4
OBJETIVOS:
Exige que sean consolidados los estados contables de ciertas
sociedades. ya que así se ofrece mayor información que la proveniente del
análisis de los estados individuales. Aunque las empresas controladas se
dediquen a actividades diferentes, el balance consolidado ofrecerá información
conjunta y sumada para la toma de decisiones del grupo empresario.
CARACTERISTICAS
PRINCIPALES:
1. Define a los estados contables consolidados como aquellos en los cuales las inversiones en sociedades controladas, son sustituidas por los activos, pasivos y resultados de éstas, agrupàndolos con las de la controlante.
2. Establece la necesidad de dar adecuada consideración a los intereses de terceros ajenos a la sociedad controlante.
3. Requiere el cierre de ejercicios en la misma fecha,
similares métodos de valuación
y homogeneidad de moneda.
4. Se suman de los rubros similares del activo, pasivo y
resultados, eliminándose todos los rubros recíprocos, tanto patrimoniales como
de resultados, pero considerando la participación minoritaria ajena al grupo
empresario dentro de las sociedades controladas
MEDICIÓN
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
MEDICIÓN
Consiste en
asignar un precio en moneda de cuenta
que represente el valor de cada uno de los bienes, en el momento en el
que se realiza el Balance.
Tradicionalmente
se utilizaba como criterio general el
VALOR DE COSTO
definido como la representación del sacrificio económico que hizo la entidad en oportunidad de la incorporación de dicho bien a su patrimonio. (COSTO HISTÓRICO)
No en todos los países y a lo largo de la historia se utilizaron los mismos criterios.
.! Compare Ud.
lo que se indica a continuación (referido a la Argentina hoy, Marzo de 2001)
con la normativa anterior y la internacional.
Para eso acuda
a la bibliografía que se indicó y prepare un COMPARATIVO sobre el tema.
El máximo avance consistió en requerir que, si hay inflación
entre el momento de adquisición y el momento de la valuación, el importe
histórico u original debe ser corregido según la variación de precios al por
mayor, nivel general.(COSTO HISTÓRICO CORREGIDO POR INFLACIÓN)
Por otro lado
se encuentra el criterio del
VALOR CORRIENTE.
Es el importe que representa la verdadera riqueza ACTUAL que significa dicho bien para la entidad.
Lo
entenderemos mejor con un ejemplo:
Si
la empresa tiene una propiedad que le había costado $90.000.‑ pero que en
la actualidad, según la cotización que efectúa una empresa inmobiliaria, por su ubicación hoy
costaría comprarla $100.000.‑ se considera
que éste, $100.000.‑, es el importe que representa la riqueza actual; ese
es el valor corriente del inmueble, y con ese importe debería aparecer en el
activo de la empresa hoy.
Entre
el precio de costo original de $90.000 y el valor corriente de $100.000.‑, existe una
diferencia de $10.000.‑ que se denomina
RESULTADO POR
TENENCIA.
Es la ganancia, en este caso, que la empresa tuvo por
sacrificarse en $90.0000. para adquirir algo que realmente hoy vale $100.000.‑
VALOR CORRIENTE
es un criterio general de valuación que,
para cada rubro en particular, adquiere diversas precisiones.
Así, para todos los rubros, en general,
el valor corriente es el
ß
COSTO DE
REPOSICIÓN ® Valor de entrada
(sacrificio económico que le exigiría al ente volver a adquirir tal bien)
EJEMPLOS:
bienes de cambio
·
Sin embargo, para
algunos rubros, el valor corriente no es el costo de reposición.
Así, aquellos rubros que
* para ser vendidos, no se requiere un esfuerzo significativo.
se les asigna el
ô VALOR NETO DE
REALIZACIÓN:
precio de venta
‑ gastos de venta Û Valores
EJEMPLOS: acciones con cotización, bienes de cambio fungibles.
moneda extranjera.‑ de
*
para convertirse en más líquidos
sólo resta cobrarse (o pagarse)
Salida
se
les asigna el V.A.F.F.F.
VALOR ACTUAL DEL FLUJO DE FONDOS
FUTUROS
EJEMPLOS: cuentas a cobrar y
a pagar en moneda argentina sin
cláusula de ajuste o indexación.
Se admitiría como
excepción valuar según el COSTO ORIGINAL
(corregido por inflación cuando correspondiere) para los bienes tales como los
DE USO, en general.
De la combinatoria de todos estos
criterios surgirá el MODELO CONTABLE O SISTEMA CONTABLE VIGENTE EN UN LUGAR Y
TIEMPO DETERMINADO.
Así, en la RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 y 18 de la F.A.C.P.C.E.(
y anteriormente en la RT 10) está normado cuál
es el valor a considerar para cada tipo
de bien distinguiéndose, en
general, dos grandes grupos de bienes:
1.
Aquellos a los que se
le aplica el Costo de incorporación.(costo histórico)
2.
Y a aquellos a los
que se le aplica el Valor corriente.
En este grupo podemos incluir dos variantes:
a..
Aquellos que están a un paso de cobrarse y convertirse en moneda, o cuya venta no exige esfuerzos
especiales.
Estos se valorarán según la cantidad de
dinero que se obtendría por ellos, hoy.(fecha de balance) (valor neto de realización, importe
descontado del flujo neto de fondos a percibir o desembolsar, costo de
cancelación)
b. A otro grupo de bienes se aplica el criterio del COSTO de
REPOSICIÓN, es decir, el sacrificio
que la entidad tendría que hacer
(fecha del balance) si los comprase hoy.
ELEMENTOS
PATRIMONIALES Medición ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO NETO Aportes
Resultados
Valor de entrada
VALOR ACTUAL DEL FLUJO DE FONDOS
FUTUROS
VALOR
NETO DE REALIZACIÓN
Valores de Salida
|
RUBROS |
EN
MONEDA ARGENTINA |
|
Efectivo |
Valor Nominal |
|
Colocaciones de
fondos y cuentas a cobrar o pagar en
moneda |
·
Sin intención y factibilidad de
negociación, cesión o transferencia:
Al valor descontado del flujo
de fondos futuros (tasa interna de
retorno original) ·
Con intención y factibilidad de
negociación, cesión o transferencia
: A su valor neto de realización |
|
Cuentas
a cobrar en especie. |
Con el criterio de los activos a
recibir |
|
Bienes de cambio |
|
|
En
general |
Reposición |
|
Fungibles |
Valor neto de realización |
|
De
producción prolongada |
·
VNR
proporcional al agrado de avance ·
Costo de
reposición |
|
Inversiones |
|
|
De
fácil comercialización |
Valor neto de realización |
|
En
títulos de deuda |
Valor actual en base a la tasa
interna de retorno original |
|
Instrumentos
derivados |
Valor neto de realización |
|
Participaciones
permanentes |
Valor patrimonial proporcional RT.5 |
|
Participaciones
en negocios conjuntos |
RT.14 |
|
Bienes de uso y similares. |
Costo original neto de
amortizaciones. |
|
Llave
de negocio |
RT18 costo original neto de
amortizaciones acumuladas |
|
Otros
intangibles |
Costo original neto de
amortizaciones.acumuladas |
|
Pasivos
a cancelar en moneda |
·
Sin intención y factibilidad de
cancelación anticipada:
Al valor descontado del flujo de fondos futuros (tasa original) ·
Con intención y factibilidad de
cancelación:
A su valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría para recibir el pago adelantado. |
|
Pasivos
a cancelar en especie. |
Igual criterio que el de los bienes o
servicios a entregar más los costos adicionales necesarios para poner los
bienes a disposición del acreedor |
|
ACTIVOS Y
PASIVOS EN
MONEDA EXTRANJERA |
|
Medidos de acuerdo con el criterio
correspondiente, se convierten en moneda argentina al tipo de cambio vigente |
EL
PROCESO CONTABLE Y LA NORMATIVA ARGENTINA
Toda
la contabilidad patrimonial o financiera gira alrededor del Balance. ¥
¿Cómo se llega a él? ¿Cuáles son los pasos a seguir?.
CONTABILIDAD ·
RECOPILA, ·
CLASIFICA ·
REGISTRA Actos de
carácter económico.
Código de comecio
Normas legales sobre
facturación
COMPROBANTES, FUENTE INFORMATIVA
PARA EL REGISTRO.
Código de Comercio
Ley de Sociedades
Comerciales
Normas Contables
Profesionales:
Marco conceptual R.T. 16
JORNALIZACIÓN REGLAS DE
PARTIDA
DOBLE
Es la
contabilización
(anotación
en cuentas)
en orden cronológico de todos los hechos y R.T.17
operaciones económicas
Valores de. Ingreso
Tradicional Operación por operación en un ùnico
libro.
DIARIO
SUBDIARIOS Asentar
las transacciones homogéneas (Compras, Ventas, Cobros-Pagos)en diversos
libros, para pasarlas agrupadas al DIARIO
Mayores
auxiliares
Son
detalles de las cuentas colectivas
(Clientes,
Proveedores, Mercaderías)
Libro
MAYOR Mayorizacion Cada una de las cifras que aparecen en DIARIO serán acumuladas en las cuentas respectivas
que se hayan usado: Caja,
Clientes, Capital, Mercaderías, etc. etc.
BALANCE
DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS. Lista de todas las cuentas del libro mayor con la suma
de sus débitos y de sus créditos. Y también el saldo.
êêêêêêêêêêêêêêêêê
êêêêêêêêêêêêêêêêê
ê Por diferencias surgidas al
comparar los saldos con la realidad: ·
recuentos físicos de bienes, ·
conciliaciones de cuentas que mantenemos con terceros(Bancos, Clientes, Proveedores) ·
asignación de valor a los activos y pasivos RT 17 y 18 RT 6 - 5 ·
Nuevo
Balance de
Comprobación con Saldos Ajustados
AJUSTES
¥
Estados Contables
de Presentación
NORMAS GENERALES R.T. 8
Normas particulares R.T. 9 y 11
CONVERSION R.T. 13
CONSOLIDACIÓN
R.T. 4
AUDITORÍA R.T. 7
RESUMEN
En
argentina hay dos tipos de normas contables: las que surgen de las leyes
(obligatorias para los emisores) y las que dictan los propios profesionales de la contabilidad organizados en sus
consejos profesionales.(obligatorias para los auditores de estados contables)
El
criterio de valoración del patrimonio
es mixto, incluyéndose valores corrientes e históricos de acuerdo a los
distintos ítems que los conforman
BIBLIOGRAFIA
|
FACPCE Resoluciones Técnicas 4,5, 6,
8,9,10,11,12,13, 14 Resoluciones técnicas Nº 16, 17, 18 y
19 (diciembre año 2000) CHAVEZ, FRONTI, PAHLEN y VIEGAS: “Contabilidad:
presente y futuro” Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1996 FOWLER
NEWTON, E. "Cuestiones
Contables fundamentales". Ed.Macchi Buenos Aires. 1991 CHAVES,
OSVALDO. ET AL "Teoría
Contable" Ed.Macchi, Buenos aires, 1998 |
BIONDI, M.:
"La combinación de negocios". Ed.Macchi FOWLER NEWTON, E.:
"Contabilidad Superior" Ed.Macchi, Bs.As.1993 FRONTI DE GARCÍA,
L. y otros: "Modelos Contables" Ed.N-Tecnica,1992 GELSO, Aldo:
“Resoluciones técnicas”
Ed.Aplicaciones Tributarias, Buenos Aires, 1999 LÓPEZ SANTISO, H. Y
PASSALACQUA, E.: "Consolidación". Ed.Macchi1992 SÁNCHEZ BROT, Luis
E.: "Resoluciones Técnicas de la FACPCE" Ed.Interocenicas, 1994 SELTZER, J.C.:
"Contar con habilidad" 2a.edic.Ed.Buyatti, Bs.As.1995 |
|
|
|
