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La Contabilidad del Presupuesto
de Ingresos Contabilidad del Sector Público |
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Las principales operaciones correspondientes a la ejecución del Presupuesto de ingresos son las siguientes:
- Aprobación de las previsiones iniciales.
- Modificación de las previsiones iniciales.
- Reconocimiento de derechos a cobrar.
- Anulación de derechos.
- Recaudación de derechos.
- Devolución de cobros.
- Otras operaciones.
- Regularización y cierre.
Las previsiones iniciales del Presupuesto de ingresos son las que figuran en el documento presupuestario aprobado por la autoridad competente.
Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad y simultáneamente a la apertura del Presupuesto de gastos, se lleva a cabo la apertura del Presupuesto de ingresos:
A continuación se traspasan las previsiones iniciales a previsiones definitivas:
(reflejo de las previsiones iniciales aprobadas) Presupuesto de ingresos: Previsiones iniciales (006) a Presupuesto ejercicio corriente (000)
(traspaso de las previsiones iniciales a definitivas) Presupuesto de ingresos: Previsiones definitivas (008) a Presupuesto de ingresos: Previsiones iniciales (006)
Las modificaciones del Presupuesto de ingresos son los aumentos y disminuciones de las previsiones inicialmente aprobadas, que tienen lugar a lo largo del ejercicio, como consecuencia de actos formales y no por una mayor o menor recaudación de la prevista.
Los asientos contables a efectuar en el diario general de operaciones son los siguientes:
(reflejo de la modificación de las previsiones) Presupuesto de ingresos: Modificaciones de las previsiones (007) a Presupuesto ejercicio corriente (000)
Simultáneamente, por el traspaso de la modificación a previsión definitiva:
(traspaso de la modificación a previsión definitiva) Presupuesto de ingresos: Previsiones definitivas (008) a Presupuesto de ingresos: Modificaciones de las previsiones (007)
Estos asientos se realizarán con signo positivo o negativo, según se trate de un aumento o disminución de las previsiones respectivamente.
El reconocimiento de derechos de cobro es el acto por el cual se contabilizan los derechos liquidados a favor del sujeto contable.
El reconocimiento de derechos se aplicará al Presupuesto de ingresos del ejercicio corriente, bien con carácter previo al cobro, o bien simultáneamente. Para ello el PGCP utiliza la cuenta 430 "Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente", que funciona a través de subcuentas, que recogen las distintas formas de liquidación que tienen lugar en las administraciones públicas:Como en el caso del reconocimiento de las obligaciones de pago, en el reconocimiento de los derechos de cobro se enlaza el área presupuestaria y patrimonial de la contabilidad pública.
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| Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (430) | a |
(15) Empréstitos
y otras obligaciones análogas |
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La anulación de derechos se produce cuando, como consecuencia de acuerdos administrativos, se cancela total o parcialmente un derecho de cobro, reconocido previamente.
(anulación de derechos de cobro por anulación de liquidaciones) Cuenta de imputación (XXX) a (4330) Derechos anulados por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.
(4334) Derechos anulados por anulación de liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo
Procedimiento de anulación de derechos a cobrar por insolvencias.
En este caso se trata de créditos incobrables por resultar fallidos los obligados al pago, al desconocerse el paradero del deudor o por no existir bienes embargables. La declaración de fallido se ajusta a los artículos 163 a 167 del Reglamento General de Recaudación, tanto para la Administración estatal como, subsidiariamente, para la local y autonómica.
Aplazamientos y fraccionamientos.
Ante la petición de un deudor, la entidad pública podrá decidir el aplazamiento o fraccionamiento del pago de su deuda, en los casos y forma que prevea la normativa vigente.
Cuando el vencimiento de la deuda, tras aplazamiento o fraccionamiento supone el traslado, total o parcial, del cobro del derecho a ejercicios posteriores, se procederá a la anulación del derecho, traspasándolo a las cuentas de carácter no presupuestario 443 "Deudores a corto plazo por aplazamiento o fraccionamiento" y 444 "Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento". Es decir:
(anulación del derecho de cobro por traspaso a deudores no presupuestarios) Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento (443)
Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento (444)a (4332) Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.
(4336) Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento de liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.
Cancelación de derechos en especie.
Un caso particular de anulación de derechos lo constituye la cancelación de derechos reconocidos, que tienen lugar como consecuencia de adjudicaciones de bienes por el cobro de deudas en especie.
La recaudación, ya sea en período voluntario o ejecutivo, supone la entrada material o virtual de fondos en tesorería, que es la forma habitual de extinción de los derechos de cobro.
Con carácter general, los cobros pueden llevarse por alguno de los siguientes procedimientos:- Aplicación directa a sus respectivas cuentas y conceptos, o
- Aplicación diferida, mediante imputación provisional a la cuenta 554 "Cobros pendientes de aplicación", para posteriormente, darle aplicación contable definitiva.- Cobros de aplicación directa:
Tesorería (57)
a (430) Deudores por derechos reconocidos. Prespuesto de ingresos corrientes.
- Cobros directos o no (de entidades colaboradoras, agentes recaudadores, etc), por la aplicación provisional:
Tesorería (57)
a (554) Cobros pendientes de aplicación.
por la aplicación contable definitiva:
Cobros pendientes de aplicación (554)
a (430) Deudores por derechos reconocidos. Prespuesto de ingresos corrientes.
Tienen como finalidad reembolsar a los interesados los importes ingresados en la tesorería de la entidad.
- En primer lugar se procede al reconocimiento de la obligación de pago que genera la devolución:
Cuentas de imputación (XXX)
a (408) Acreedores por devolución de ingresos .
(reconocimiento de la obligación de pago)
- A continuación se contabiliza, pues, el pago a que da lugar la devolución:
Acreedores por devolución de ingresos (408)
a (57) Tesorería.
(pago de la devolución)
Simultáneamente, por la anulación de la obligación que ha dado lugar a la devolución del cobro:
Devolución de ingresos (437)
a (4339) Derechos anulados por devolución de ingresos.
(anulación del derecho)
Cuando la entidad pública gestione impuestos en los que procedan devoluciones periódicas y que no se traten de devoluciones de ingresos indebidos, el PGCP prevé la cuenta 495 Provisión para devolución de impuestos.
La regularización de la contabilidad del Presupuesto de ingresos, tiene como objetivo que la cuenta 430 "Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente", recoja el importe exacto de los derechos de cobro pendientes al final del ejercicio contable corriente.
Así, una vez contabilizadas todas las operaciones relativas a la ejecución del Presupuesto de ingresos, se procederá al cierre del mismo cancelando las cuentas del subgrupo 00 por no tener contenido patrimonial. El asiento a realizar en este caso es el siguiente:
Fresupuesto ejercicio corriente (000)
a (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.
(asiento de cierre del Presupuesto de ingresos)
De esta forma quedarían cerradas las previsiones definitivas del Presupuesto de ingresos.
